DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHOS HUMANOS. DIÁLOGO EN MÉXICO Y EL MUNDO FORMATO

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Índice
Prólogo		9
Introducción		19
Panorama general de la protección de derechos humanos en el ámbito tributario
Pasquale Pistone
Philip Baker
1.	Identificación de contribuyentes, emisión de declaraciones y comunicación con contribuyentes		36
1.1.	Asuntos Generales		36
1.2.	Identificación de los contribuyentes		36
1.3.	Información proporcionada por terceros y obligaciones de retención		37
1.4.	El derecho de acceso a (y corrección de) la información en poder de las autoridades fiscales		38
1.5.	Comunicación con los contribuyentes		39
1.6.	Cumplimiento cooperativo		39
1.7.	Asistencia en el cumplimiento de obligaciones		40
2.	El tema de la determinación del impuesto		40
3.	Confidencialidad		42
3.1.	Asuntos Generales		42
3.2.	Garantías de privacidad en la ley		42
3.3.	Codificación		43
3.4.	Control de accesos		43
3.5.	Auditoría del acceso		44
3.6.	Medidas administrativas para asegurar la confidencialidad		44
3.7.	Responsabilidad oficial sobre la confidencialidad de datos		44
3.8.	Violaciones a la confidencialidad - investigaciones		45
3.9.	Violación a la confidencialidad - recursos		45
3.10.	Países con una tradición de transparencia		46
3.11.	Excepciones a la confidencialidad - el principio general		46
3.12.	Excepciones a la confidencialidad del contribuyente - divulgación en favor del interés público: escarnio público		46
3.13.	Excepciones - divulgación en favor del interés público: combatiendo el fraude		47
3.14.	Excepciones - suministro a otros departamentos de gobierno		47
3.15.	La interacción entre la confidencialidad del contribuyente y la legislación sobre libertad de información		48
3.16.	Juicios anónimos y su reglamentación		49
3.17.	Secreto profesional (legal)		49
4.	Auditorías normales		50
4.1.	Auditoría fiscal y sus principios fundamentales		50
4.2.	Estructura y contexto de las auditorías fiscales		56
4.3.	Plazos para la auditorías normales		58
4.4.	Asistencia técnica (representación) y participación de expertos independientes		60
4.5.	El reporte de auditoría		60
5.	Auditorías más intensivas		62
5.1.	El marco general		62
5.2.	Las implicaciones del principio nemo tenetur en relación con subsecuentes procedimientos penales		63
5.3.	Autorización o notificación de la Corte		64
5.4.	Tratamiento de información privilegiada		67
6.	Revisión y recursos		68
6.1.	Los recursos y su función		68
6.2.	Duración del procedimiento		70
6.3.	Resolución alternativa de disputas (RAD)		71
6.4.	Audi alteram partem y el derecho a un juicio justo		71
6.5.	Solve et repete		72
6.6.	Costo de los procedimientos		72
6.7.	Audiencias Públicas		73
6.8.	Publicación de sentencias y privacidad		73
7.	Sanciones penales y administrativas		74
7.1.	Marco general		74
7.2.	Divulgación Voluntaria		77
8.	Aplicación de impuestos		78
9.	Procedimientos internacionales		80
9.1.	Intercambio de Información		80
9.2.	EoIR: el derecho del contribuyente a estar informado y oponerse a el Eol		82
9.3.	Un adelanto perturbador: la eliminación del derecho del contribuyente a ser notificado en ciertos estados bajo presión internacional		85
9.4.	Salvaguardas adicionales en relación con EoIR		86
9.5.	AEoI: los diferentes aspectos en la protección al contribuyente		87
9.6.	Procedimiento de Mutuo Acuerdo (MAP)		89
10.	Legislación		90
10.1.	El marco general		90
10.2.	Límites constitucionales en la legislación fiscal: legislación retroactiva		90
10.3.	Consulta pública e involucramiento en la elaboración de las políticas y leyes fiscales		92
11.	Práctica y lineamientos de los impuestos		92
11.1.	Marco general		92
11.2.	La publicación de todo el material legalmente relevante		93
11.3.	Resoluciones vinculatorias		93
11.4.	Orientación no-vinculatoria		94
12.	Marco institucional para la protección de los derechos de los contribuyentes		95
12.1.	Marco general		95
12.2.	Declaraciones de los derechos de los contribuyentes: estatutos, estatutos del servicio público y declaración de los derechos de los contribuyentes		96
12.3.	Estructuras organizacionales para la protección de los derechos de los contribuyentes		97
La protección institucional de los derechos del contribuyente en México
Diana Rosalía Bernal Ladrón de Guevara
Francisco Javier Ceballos Alba
Rafael Gómez Garfias
Luis Alberto Placencia Alarcón
César Edson Uribe Guerrero
1.	Antecedentes		115
1.1.	Las que benefician a las personas de manera individual		118
1.2.	Las que benefician a grupos o sectores de contribuyentes		119
1.3.	Otras atribuciones trascendentales para el desarrollo de su objetivo		119
2.	Asesoría y defensa legal del contribuyente		120
2.1.	Asesoría		120
2.1.1.	Sustanciación del procedimiento de Asesoría		120
2.2.	Representación Legal de los contribuyentes		123
2.2.1.	Sustanciación del procedimiento		124
3.	Procedimiento de quejas y reclamaciones		126
3.1.	Sustanciación del procedimiento de Queja		128
4.	Análisis sistémicos y estudios normativos		132
4.1.	Investigación y análisis de Problemas Sistémicos		132
4.1.1.	Sustanciación del Procedimiento (Investigación y análisis)		132
4.2.	Presentar ante la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados propuestas de modificaciones a las disposiciones fiscales		138
5.	Acuerdos conclusivos		139
5.1.	Antecedentes		140
5.2.	Naturaleza Jurídica y Marco Normativo		141
5.3.	Solicitud del Acuerdo Conclusivo		141
5.4.	Pruebas		142
5.5.	Suspensión de plazos		143
5.6.	Contestación a la solicitud de Acuerdo Conclusivo		143
5.7.	Mesas de Trabajo		145
5.8.	Contenido del Acuerdo Conclusivo		146
5.9.	Consecuencias jurídicas del Acuerdo Conclusivo		147
Parte 1
LOS DERECHOS HUMANOS SUTANTIVOS DEL CONTRIBUYENTE
Las garantías tributarias como derechos humanos
Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena
1.	Premisas del análisis		156
2.	Paradigmas de los principios tributarios en la jurisprudencia de la SCJN		162
2.1.	Primer Paradigma: Teoría Vallarta		162
2.2.	Segundo Paradigma: proporcionalidad y equidad son justiciables sólo cuando hay vulneración de garantías individuales		164
2.3.	Tercer paradigma: proporcionalidad y equidad son garantías individuales. Su estándar de evaluación: impuestos exorbitantes o ruinosos		169
2.4.	Cuarto paradigma: proporcionalidad y equidad son garantías individuales. Su estándar de evaluación incorpora conceptos de finanzas públicas		170
3.	Condiciones de justiciabilidad en la Novena Época e inicios de la Décima		179
4.	Condiciones de justiciabilidad en la Décima Época		185
5.	Conclusiones		190
El control constitucional de la motivación de las normas tributarias. El caso de la homologación del Impuesto al Valor Agregado en las franjas fronterizas
Roberto Gil Zuarth
David Rivera Castro
1.	La motivación de las decisiones legislativas		194
2.	La Acción de Inconstitucionalidad sobre el IVA en fronteras		196
2.1.	Antecedentes		196
2.2.	Argumentos de la demanda de Acción de Inconstitucionalidad		197
2.3.	Resolución de la Suprema Corte de Justicia de la Nación		199
3.	Las implicaciones de la decisión		200
4.	Conclusión		202
Intercambio de información y derecho a la privacidad
Eduardo Medina Mora Icaza
1.	Introducción		203
2.	Marco jurídico		209
3.	Criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nación		213
4.	Problemática que surge del intercambio de información		218
5.	Conclusiones		226
Fines Extra-Fiscales y Equidad Tributaria
Miguel de Jesús Alvarado Esquivel
1.	Introducción		229
2.	Concepto y caracterización de los tributos extrafiscales		230
3.	El principio de equidad tributaria		234
3.1.	El principio de congruencia o idoneidad		238
3.2.	El principio de necesidad		238
3.3.	El principio de proporcionalidad en sentido estricto		238
4.	La extrafiscalidad y el principio de equidad tributaria		241
5.	Conclusiones		244
6.	Bibliografía		245
El derecho al mínimo vital frente al procedimiento de ejecución de créditos fiscales en México
Juan Carlos Roa Jacobo
1.	Introducción		249
2.	La introducción del concepto de mínimo vital en la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación		251
2.1.	Sentencia emitida por la Primera Sala de la SCJN en el amparo en revisión 1780/2006		251
2.2.	Sentencia emitida en el amparo en revisión 811/2008, resuelta por la Primera Sala de la SCJN		252
2.3.	Amparos en revisión resueltos en septiembre de 2011 por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, interpuestos en contra del artículo 177 y la derogación del numeral 178, ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del primero de octubre de 2007		253
3.	La proyección del mínimo vital sobre procedimientos tributarios		255
4.	La necesidad de asegurar el cobro de créditos fiscales frente al mínimo de subsistencia		258
4.1.	Aspectos generales del procedimiento administrativo de ejecución		258
4.2.	Garantía del interés fiscal		260
4.2.1.	Formas de garantía		260
4.2.2.	Monto sobre el cual debe garantizarse		261
4.3.	Embargo		262
4.3.1.	Bienes inembargables		263
4.3.2.	Orden a seguir en el embargo de bienes		264
4.3.3.	Ausencia de bienes o insuficiencia de éstos para efectos del embargo dentro del PAE		265
4.3.4.	Aseguramiento de bienes del contribuyente / embargo de cuentas bancarias		266
4.4.	Prelación		268
4.5.	Posibilidad de cancelar créditos fiscales por insolvencia del deudor		269
4.6.	Culminación del PAE: remanentes no cubiertos y adjudicaciones por la autoridad fiscal		269
4.7.	Complejidad en la impugnación del PAE		270
5.	A manera de conclusión		271
Derecho de propiedad y tributación justa
César Alejandro Ruiz Jiménez
1.	Introducción		273
2.	Equidad, proporcionalidad y legalidad tributarias como parámetros de una tributación justa		275
2.1.	Las garantías tributarias como derechos humanos per se		275
2.2.	Legalidad tributaria		276
2.3.	Proporcionalidad tributaria		277
2.4.	Equidad tributaria		281
3.	El derecho de propiedad en el Sistema Europeo de Derechos Humanos		284
4.	El derecho de propiedad y los límites a la potestad tributaria en el Sistema Europeo de Derechos Humanos		287
5.	Hacia un nuevo test de justicia tributaria en nuestro país		289
5.1.	Impuesto establecido en la ley		290
5.2.	Interés público		291
5.3.	Proporcionalidad		292
5.3.1.	Minimum vitalis		292
5.3.2.	No confiscatoriedad		294
5.3.3.	Igualdad		296
6.	Conclusiones		296
Parte 2
EL DEBIDO PROCESO EN MATERIA TRIBUTARIA
El sistema penal acusatorio frente a los delitos fiscales. Medios alternativos de solución de conflictos
Alfonso Pérez Daza
1.	Introducción		301
2.	Los delitos fiscales		303
3.	La justicia alternativa en materia fiscal-acuerdos conclusivos		312
4.	Medios alternativos de solución de conflictos dentro de los juicios orales frente a los delitos fiscales		318
4.1.	Soluciones Alternas		320
4.1.1.	El acuerdo reparatorio		320
4.1.2.	La suspensión condicional del proceso		324
4.2.	Formas de terminación anticipada del proceso		327
4.2.1.	El procedimiento abreviado		327
4.2.2.	El principio de oportunidad en materia fiscal		334
5.	Conclusiones		336
6.	Bibliografía		337
La garantía del interés fiscal y el acceso a la justicia
Magda. Zulema Mosri Gutiérrez
1.	Introducción		341
2.	La Garantía del Interés Fiscal de la Federación y su Regulación		342
2.1.	Concepto de interés fiscal y su identificación con el interés público		342
2.2.	Procedimiento Administrativo de Ejecución		343
2.3.	Regulación de la garantía en el Código Fiscal de la Federación, Reglamento y Resolución Miscelánea Fiscal		348
2.3.1.	Procedencia de la garantía del interés fiscal		349
2.3.2.	Formas de garantía del interés fiscal		351
2.3.3.	Depósito en dinero		351
2.3.4.	Carta de crédito		351
2.3.5.	Prenda		352
2.3.6.	Hipoteca		353
2.3.7.	Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y exclusión		353
2.3.8.	Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia		354
2.3.9.	Embargo en la vía administrativa		355
2.3.10.	Títulos de valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las formas anteriores, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público		355
3.	Acceso a la Justicia		356
3.1.	El Derecho Humano de Acceso a la Justicia		356
3.2.	Mínimo Vital		358
4.	Medidas Cautelares en Medios de Defensa: Suspensión		360
4.1.	Recurso de Revocación		360
4.2.	Juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa		362
4.3.	Juicio de Amparo		364
5.	La Garantía del Interés Fiscal ¿obstáculo del acceso a la justicia?		365
Las cláusulas de no discriminación en los tratados para evitar la doble imposición y el derecho humano a la igualdad
Arturo Pérez Robles
1.	Introducción		369
2.	Las cláusulas de no discriminación en materia tributaria, en la óptica de los derechos humanos		372
3.	Procedencia del control de convencionalidad en atención a la cláusula que proscribe la discriminación indirecta. Criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en el caso de la no discriminación indirecta		381
Reglas generales anti-elusión y certeza jurídica
Alejandro Calderón Aguilera
1.	Introducción		389
1.1.	El deber de contribuir		389
1.2.	El principio de legalidad y la certeza jurídica		391
2.	Certeza jurídica en la cláusula anti-elusión		393
2.1.	Concepto básico de certeza jurídica		393
2.2.	Certeza jurídica mediante la aplicación de las teorías de las nulidades del derecho civil		395
2.3.	La cláusula de simulación fiscal en el derecho vigente mexicano		398
3.	Propuesta de cláusula anti-elusión		401
3.1.	Propuesta de cláusula anti-elusión		401
3.2.	Los errores y riesgos de la propuesta		402
3.3.	Las tesis judiciales anti-elusión		405
Parte 3
DERECHO COMPARADO
The Impact of Human Rights on Domestic Substantive Taxation-the German Experience
Joachim Englisch
1.	Introduction		411
2.	Human dignity		412
3.	Equality in taxation		414
3.1.	Tax fairness and tax equity		414
3.2.	Consistency of the system and proportionality of exceptions		416
3.3.	The case law on “structural enforcement deficiencies”		422
3.4.	Non-discrimination		423
4.	Freedom Rights		424
4.1.	Multifaceted significance in substantive taxation		424
4.2.	The prohibition of excessive tax burdens in particular		427
4.3.	Deductions, allowances or exemptions for “indispensable” expenditure, especially related to marriage and family life		429
5.	Conclusion		430
Taxpayer Rights in Australia
Duncan Bentley
1.	Introduction		433
2.	A framework for analysing Australian taxpayer rights		434
3.	Primary legal rights: the Constitution and international treaties		435
4.	Secondary legal rights in general legislation		439
5.	Legal and administrative rights in the tax law		440
6.	The structure of the tax system: critical to rights protection		440
7.	The interconnection of legal rights and administrative rights		443
8.	The importance of compliance and risk models in developing Australia’s tax culture		444
9.	Legal and administrative rights Assessment and Rulings		446
10.	Objection and appeal rights		449
11.	Collection and enforcement		449
12.	Information gathering, audit and investigation		450
13.	The Inspector-General of Taxation		453
14.	Conclusion		454
Human Rights and Taxation: due process of law and transparency under the Brazilian Constitution
Luís Eduardo Schoueri
Ricardo André Galendi Júnior
1.	Taxpayers’ Rights in the Brazilian Constitution		459
2.	The Due Process of Law Clause and the Protection against confiscation		461
2.1.	The Due Process of Law Principle in the Brazilian Constitution		461
2.1.1.	The right to present a defense		462
2.1.2.	The right to a fair hearing		462
2.1.3.	The “previous notice principle” and the right to access case files		462
2.1.4.	The presumption of innocence		463
2.2.	The Protection against Confiscation and the due process of law		463
3.	Transparency and the need for judicial authorization for accessing bank data		466
4.	State transparency: grounds and implementation in Brazil		468
4.1.	State Transparency as a human right		468
4.2.	Habeas Data, Access of Information and role of the Courts for the protection of taxpayers’ rights in Brazil		472
4.2.1.	Habeas Data and the protection of taxpayers’ rights		472
4.2.2.	Habeas Data in Courts: the dark age and the light shed by the Supreme Court		476
4.3.	Law on the Access to Information (“LAI”)		479
5.	Conclusion		483
Taxpayer Rights in Canada
Allison Christians
1.	Introduction		485
2.	Legal Sources of Taxpayer Rights		485
3.	Canada’s Taxpayer Bill Of Rights		487
3.1.	Right to entitlements and to pay no more and no less than what is required by law		488
3.2.	Service in both official languages		490
3.3.	Privacy and confidentiality		490
3.4.	Administrative Rights		492
3.5.	Rights to Accountability		495
3.6.	Right to Be Informed		496
4.	Rights in Context: A Contemporary Case Study		497
4.1.	Trust and Volunteerism		500
4.2.	Reasonable Expectations		502
4.3.	Integrity of the System		504
5.	Conclusion		508
Taxpayer Rights in the United States
Allison Christians
1.	Introduction		509
2.	Legal Sources of Taxpayer Rights		510
3.	The Taxing Power		510
4.	Reconciling Individual Rights and the Taxing Power		511
5.	National Advocacy Service		516
6.	The Taxpayer Bill of Rights		519
7.	The Right to Be Informed		519
8.	Right to Quality Service		521
9.	Right to Pay No More than the Correct Amount of Tax		522
10.	Challenge, Appeal and Finality		524
11.	Privacy and Confidentiality		525
12.	Representation		527
13.	Right to a Fair and Just Tax System		529
14.	Rights in Context: A Contemporary Case Study		530
15.	Being informed: The “US Person”		531
16.	The Consequences of US Citizenship		532
17.	Being Informed as a Condition to Fair Taxation		533
18.	Conclusion		535
Reseña bibliográfica de los autores		537